AÑO 2021 N° 1 GERENTIA
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Autor: Rafael Meléndez
rafaelmelendezisea@gmail.com
RESUMEN
Este artículo derivado de una investigación finalizada de
tipo cualitativa, interpretativa, fenomenológica apoyada
en la hermenéutica, cuyo objetivo fue generar un
constructo teórico emergente en torno a la orientación
tributaria interinstitucional hacia la comunidad con
enfoques precisos de apoyo educativo. No obstante,
para efectos de este artículo, el objetivo se centró en
interpretar la gestión de la educabilidad tributaria a la
comunidad desde las voces de los informantes claves; los cuales fueron el Jefe de
la División de Asistencia al Contribuyente del SENIAT, el Coordinador General así
como un Orientador tributario (Especialista Tributario), quienes aportaron sus
descripciones sobre la realidad institucional, a través de la entrevista a
profundidad. Esta información se categorizó y codificó. Entre los hallazgos se
distinguieron las subcategorías emergentes que le dieron sentido como significado
a la realidad del fenómeno incluyendo convenios, alianzas con universidades,
multiplicadores de la información tributaria, compromiso social, universidad-
SENIAT, leyes, reglamentos, incentivos a la cultura tributaria, diferentes tributos,
instruir, educar al contribuyentes, estrategias didácticas y educabilidad fiscal. Se
reflexiona sobre el rescate del conocimiento, la educación, también la orientación
al contribuyente, pues ello constituye la fuente natural que implica la sindéresis de
los componentes intencionados para el cumplimiento de los objetivos
institucionales de la Administración Tributaria.
PALABRAS CLAVE:
gestión fiscal,
educabilidad tributaria,
contribuyentes
GESTIÓN DE LA EDUCABILIDAD
TRIBUTARIA A LA COMUNIDAD
AÑO 2021 N° 1 GERENTIA
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MANAGEMENT OF TAX EDUCABILITY TO THE COMMUNITY
Autor: Rafael Meléndez
rafaelmelendezisea@gmail.com
ABSTRACT
This article derived from a completed qualitative, interpretative, phenomenological
research supported by hermeneutics, whose objective was to generate an
emerging theoretical construct around the inter-institutional tax orientation towards
the community with precise educational support approaches. However, for the
purposes of this article, the objective was to interpret the management of tax
educability to the community from the voices of key informants; which were the
Head of the Taxpayer Assistance Division of SENIAT, the General Coordinator as
well as a Tax Advisor (Tax Specialist), who contributed their descriptions of the
institutional reality, through the in-depth interview. This information was
categorized and coded. Among the findings, the emerging subcategories that gave
meaning and meaning to the reality of the phenomenon were distinguished,
including agreements, alliances with universities, multipliers of tax information,
social commitment, university-SENIAT, laws, regulations, incentives to the tax
culture, different tributes, instruct, educate the taxpayers, didactic strategies and
fiscal educability. It reflects on the rescue of knowledge, education, and also the
orientation to the taxpayer, since this constitutes the natural source that implies the
syndication of the intended components for the fulfillment of the institutional
objectives of the Tax Administration.
Keywords: Fiscal Management, Tax Educability, Taxpayers.
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INTRODUCCIÓN
La participación
interinstitucional de los funcionarios
tributarios en la representatividad del
Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), es un aval fundamental
para la comunicación sostenida sobre
la base de la educabilidad orientada
hacia la comunidad, con la amplitud
de horizontes reflexivos que ayuden a
la recaudación fiscal, así como
alcanzar la asimilación de la
información hacia una nueva cultura
imponible de actuaciones de los
contribuyentes a fin de poder cumplir
con los niveles de eficiencia con la
Administración Tributaria.
De esta manera, la presencia
activa de interés educativo conforme
a las necesidades de los
contribuyentes directamente en la
zona de influencia de sus haceres
cotidianos en la comunidad, es una
prioridad sentida de consulta
permanente que ha de connotar los
requerimientos cognitivos dadas las
solicitudes más recurrentes en
términos del Impuesto Sobre la Renta
(ISLR), Impuesto al Valor Agregado
(IVA), las obligaciones tributarias y
las declaraciones electrónicas; esto
en función de mantener la línea
comunicacional con el órgano
recaudador, permitiendo optimizar las
metas establecidas por el SENIAT.
Esta acción de mancomunidad,
se puede alcanzar a través de
convenios como negociaciones
interinstitucionales, que caracterizan
un contexto apropiado y oportuno
para la educabilidad tributaria, en
correspondencia con las líneas
estratégicas del Estado venezolano,
en materia de cultura tributaria y
aduanera en el ámbito de satisfacer
las prioridades socioeconómicas
colectivas dentro de un marco
accesible en la comprensión de la
trilogía hombre, ciudad y territorio.
Toda institución educativa tiene
sus fines definidos en la filosofía y
dentro de ella la condición de
comunicación con la comunidad,
otorga fundamentos sociales que
exigen una permanencia entendible
con sus intereses y necesidades en
materia tributaria, dando lugar a
proliferar este conocimiento a través
de las competencias recaudadoras
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como educativas del SENIAT. A tal
efecto, el Código Orgánico Tributario
(2014) en el artículo 131, especifica
que “la Administración Tributaria
tendrá las facultades, atribuciones y
funciones que establezcan la Ley de
la Administración Tributaria y demás
leyes y reglamentos” (p. 17). En este
mismo artículo se destaca el numeral
11, donde se hace el llamado a
suscribir “convenios
interinstitucionales con organismos
nacionales e internacionales para
cooperación e intercambio de
información, (...) garantizando que las
informaciones suministradas sólo
serán utilizadas por aquellas
autoridades con competencia en
materia tributaria” (p. 18).
Aunque este código fue
derogado en concordancia con lo
señalado en el artículo 351 del
Código Orgánico Tributario (2020), el
articulado mencionado se mantuvo,
quedando además expuesto el hecho
que el trasfondo de la educabilidad
fiscal se concentra en la búsqueda de
la eficiencia normativa y ética en la
recaudación de tributos con la
congruencia interpretativa de lo que
significa la educación y cultura
tributaria para la sociedad.
En esta perspectiva, el numeral
21 del mencionado instrumento
jurídico, hace referencia al encuentro
con la realidad social en tanto, se ha
de designar a los Consejos
Comunales como Auxiliares de la
Administración Tributaria en tareas de
contraloría social, lo cual hace
posible asumir un amplio espectro de
posibilidades de educabilidad
tributaria. La tarea, por así decirlo, de
estos conglomerados sociales
organizados de la comunidad en los
marcos de la participación, se
convierte en la sociedad de
aprendizaje que ayudan a construir
al sujeto social de saber, conocedor
de las herramientas tributarias. Del
mismo modo, en este referente
institucional se resalta en la Ley del
SENIAT (2015) en el numeral 29, el
hecho de:
Diseñar, desarrollar y
aplicar programas de
divulgación y educación
tributaria que propendan a
mejorar el comportamiento
de los sujetos pasivos en
el cumplimiento voluntario
y oportuno de sus
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obligaciones tributarias y
aduaneras; asimismo, en
el numeral 30, se
recomienda “promover y
efectuar estudios, análisis
e investigaciones en las
materias de su
competencia” (p. 3).
El interés del contexto científico
enfocado en esta orientación
tributaria a la comunidad educativa,
se resalta como prioridad sentida de
consulta permanente e interés
significativo reconocido, al dominar la
necesaria búsqueda informativa y de
conocimientos por parte de los
contribuyentes, los cuales han de
mantener una relación intersubjetiva
con los funcionarios del SENIAT,
dada la expresión manifiesta de la
educabilidad tributaria, dentro de
alianzas estratégicas que tomen
provecho en torno a las
particularidades de conocimiento
sensible, frente a los diversos tributos
destinados a beneficiar la
recaudación fiscal, en el sentido de
las actuaciones administrativas así
como al proyectar un nuevo valor
añadido en el perfil de todo lo que
debe ser identificado como
declaraciones de los contribuyentes.
REFERENCIAL TEÓRICO
En este apartado se hace la
presentación de algunos conceptos y
posturas de los diversos teóricos que
argumentan la situación del estudio.
En palabras de Tamayo y Tamayo
(2004) el referencial teórico sirve de
base para la descripción e integración
de la teoría, además de cuestionar o
argumentar los elementos expresivos
del problema, al ir esbozando nuevas
situaciones relacionadas al mismo.
Compendia conocimientos en el área,
expresa proposiciones teóricas,
postulados y otorga énfasis en los
aspectos teóricos que ayudan a
documentar la investigación. Todo
ello, se apega al objetivo propuesto
para orientar el desarrollo de este
artículo destinado para interpretar la
gestión de la educabilidad tributaria a
la comunidad desde las voces de los
informantes claves.
Gestión Educativa: Apoyo
Interinstitucional
Las solicitudes más recurrentes
a las Divisiones de Asistencia al
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Contribuyente de las Gerencias
Regionales del SENIAT, tal como se
demuestra en la Sentencia 00816 del
Tribunal Supremo de Justicia (2015),
emitida por la Sala Político-
Administrativa, según el número de
Expediente 2012-0234, cuyo ponente
fue el Magistrado Emiro García
Rosas, donde se focalizó apelación
empresarial ante la Gerencia
General de Tributos de su
jurisdicción, por la obligación de
pagar a la Administración Tributaria,
montos correspondientes al Impuesto
Sobre la Renta (ISLR) e Impuesto al
Valor Agregado (IVA).
Es decir, esa prioridad de
conocimientos de la comunidad en
general vienen añadidos a la gestión
socioeducativa necesaria hacia los
contribuyentes, dado la exigencia de
un permanente contacto con la
realidad situada en los propios
contextos organizados de la
sociedad, al permitir interponer las
competencias del SENIAT, ante la
Administración Tributaria e interés
significativo motivador que debe
dominar la necesidad de búsqueda
por parte de los contribuyentes. Por
ello, se ha de reconocer ese
acercamiento permanente cargado de
sensibilidad social en la expresión
manifiesta de su orientación con el
apoyo interinstitucional, como por
ejemplo a través de las escuelas y
universidades.
Este escenario, así interpretado
por los funcionarios de la
Administración Tributaria, estarán
destinados a beneficiar la
recaudación en el sentido de las
actuaciones administrativas que
proyectan el sentido eficiente, dado el
acercamiento humano, sensible y de
preocupación, por estar instituciones
al abordar en los períodos de tiempos
programados para las declaraciones
de los contribuyentes, según el tipo
de impuestos, los procesos
involucrados como plazos, sanciones
y renovaciones normativas del
órgano.
Estos aspectos, según Byrne,
Flood, & Willis (2009) han
demostrado validez de respuestas
cuya tendencia es responder a
causas mucho más profundas y
complejas, así como buscarlas en las
estructuras lógicas del pensamiento,
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así como en los procesos de gestión
educativa involucrados en el modo de
conceptuar y dar sentido a la realidad
de la orientación tributaria
interinstitucional hacia la comunidad,
e involucrarse junto a otras
organizaciones públicas en las
responsabilidades, como también en
los compromisos con la
institucionalidad administrativa del
Estado, encargada de este referente
imponible.
Sobre este mismo referente de
gestión educativa orientadora, se han
de identificar la diversidad de
factores, condiciones y perspectivas
que fomentan los enfoques
interinstitucionales para ayudar
dentro de sus agendas de desarrollo,
en la oportunidad de encuentros
sociales significativos con los
entornos de aprendizaje
comunitarios, desde los aspectos que
atañen a los tributos y sus
normativas. Por tanto, se trata de
comprender el argumento de Aughton
(2009) al recomendar que la misma
legislación fundamenta el desarrollo
de políticas administrativas de alto
nivel alentando la colaboración con
las instituciones educativas, para
apoyar el aprendizaje mixto en su
parte interna e instituciones locales,
en la mirada de ir más allá de las
aulas en el contacto con la realidad.
No obstante, la gestión
educativa necesita ese soporte e
impulso en la misma solicitud de las
comunidades, para lograr eficiencias
en la educabilidad tributaria, a fin de
abordar los desafíos asociados de
responsabilidades compartidas en
ambas estructuras administrativas
identificadas en las escuelas,
universidades y SENIAT inherentes a
las iniciativas de aprendizaje
combinando ejercicios teórico-
prácticos propios del saber disciplinar
implicado en los tributos. Situación
que complementan Mukhlis, Hadi &
Soesetio (2015) al mencionar ideas
sobre el papel de la educación
tributaria en el conocimiento
tributario, así como en su impacto
dado la imparcialidad requerida, de
manera significativa en el
conocimiento tributario, impuestos,
imparcialidad fiscal, cumplimiento con
la institución administrativa y
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fortalecimiento de la educación
tributaria.
En concreto, la concentración
sobre los elementos temáticos que se
implican a la orientación tributaria de
la comunidad educativa, a través de
la identificación del trinomio: hombre,
ciudad, territorio, se ha de enlazar al
hacer como en el sentir de los
funcionarios de la División de
Asistencia al Contribuyente del
SENIAT con las instituciones
educativas del sector, como
escenario característico y oportuno
en el área de la gestión educativa
tributaria al asegurar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales a largo
plazo, lo cual se intercepta a los
lineamientos estratégicos del Estado
venezolano que redunda en los
beneficios socio-económicos dentro
del marco representativo
interinstitucional.
Educabilidad Tributaria: Limitante
de la Evasión Fiscal
La importancia de la tributación,
para atender las áreas sociales, la
misma educación y su infraestructura,
pueden ser apoyadas mediante el
incremento de los ingresos
presupuestarios provenientes del
control económico oculto como en la
evasión tributaria. Tal como lo señala
Almeida (2017) quien en su
investigación doctoral, pudo
diagnosticar a través de encuestas,
casos de evasión al analizar la base
de datos, tanto del sector empresarial
privado, como de los órganos de
control estatal.
En este sentido, el mencionado
autor, pudo interpretar en la mayoría
de las estrategias implementadas
para el control de la evasión, su
asimilación institucional con base en
el concepto tradicional del control a
posteriori. Así, la Administración
Tributaria determinó cálculos y cruce
de información, para saber si los
contribuyentes cumplieron sus
responsabilidades. Este tipo de
estrategia, ha funcionado cuando los
contribuyentes tienen la percepción
de una alta probabilidad de ser
detectados en la defraudación.
Asimismo, Ramharak (2017) resaltó
el incumplimiento del pago de los
impuestos como perjudicial para la
economía, debido a que está
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privando los recursos necesarios para
el crecimiento y desarrollo de la
infraestructura pública.
No obstante, aunque el aumento
de los instrumentos disuasorios
produce la mejora del cumplimiento
fiscal Llácer (2014), no es menos
cierto que la educabilidad tributaria
puede ser un campo de acción
entendida para profundizar la
limitante de la evasión fiscal. Tal
como lo refuerzan Armas &
Colmenares (2009) al afirmar: “el
Estado es responsable, por
intermedio de la Administración
Tributaria, de la divulgación de los
deberes y derechos a los
contribuyentes y existe un verdadero
rechazo a la idea que la cultura
tributaria sea desarrollada
únicamente por el contribuyente” (p.
141).
Al interpretar estos hechos, el
efecto del contagio social sobre el
cumplimiento en la tributación, es
ambivalente, depende de la
intensidad de los instrumentos
implementados desde el órgano
correspondiente, lo cual da a
entender que los niveles de
inspección y punición existentes en la
realidad, pudieran ser más eficientes
con la introducción del contagio
social. Este contexto, da cabida a un
modelo de educabilidad fiscal al
permitir el diálogo provechoso con las
evidencias de la efectividad de
nuevas estrategias disuasorias como
de la influencia social sobre la
evasión fiscal.
Sobre esta misma línea
estratégica de avance educativo
comparto tres elementos
fundamentales a los cuales hace
referencia Siahaan (2012) con
relación a la condición fiscal efectiva,
comunicación y confianza en el
comportamiento voluntario de los
ciudadanos en el cumplimiento con el
ente recaudador como parte de la
cultura tributaria fomentada desde la
inter-institucionalidad. Esto ayuda a
mejorar las conectividades entre la
institución tributaria al desarrollar
estrategias para mejorar el
cumplimiento pertinente como a los
contribuyentes al asumir sus
responsabilidades ciudadanas.
Al reflexionar sobre lo
mencionado en el acercamiento al
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fenómeno de estudio relacionado con
la orientación tributaria
interinstitucional hacia la comunidad
como enfoques y precisiones
educativas de apoyo estratégico del
Estado, entiendo el hacer efectivo de
la recaudación en los ecos del
conocimiento divulgado y asimilado
hacia la comunidad. De hecho,
explican Hasseldine, Hite, James &
Toumi (2017) la falta de orientación,
muchas veces se asocia con la
limitada noción educativa actualizada
para el cumplimiento voluntario por
parte de algunos contribuyentes
naturales y especiales; cuestión
complementada por Becerra Peña
(2017) en términos de las
consecuencias que devienen ante la
falta de optimización en el uso de los
recursos del Gobierno para todos los
contribuyentes, ello ante la afirmación
sobre el constante escenario de
escasez, frente a lo cual resulta
indispensable conseguir “un gasto
público sostenible y eficiente a lo
largo del tiempo, con miras a
disminuir o eliminar erogaciones
innecesarias que propicien un ahorro
de recursos y se evite una mala
gestión pública” (p. 95).
Cultura Tributaria: Formación de
las Comunidades
El conocimiento tributario, los
impuestos y la imparcialidad fiscal,
impactan significativamente el
fortalecimiento de la educación
tributaria para dar sustento efectivo al
aumento de la tributación, ante las
prioridades de la socialización fiscal,
que de acuerdo con Mukhlis, Utomo,
& Soesetio (2015) se ajusta a las
consideraciones de la cultura
tributaria en la comunidad como
enfoques desde precisiones
educativas de apoyo al colectivo de
contribuyentes, en el marco de la
difusión de la información sobre el
tipos de impuestos, tarifas en el ISLR
y mecanismos de pago de los
mismos en el marco de las nuevas
resoluciones.
Considero importante esta
situación, toda vez que intercepta la
conexión académica con la
Administración Tributaria en el
recorrido de las actividades
educativas que conjugan hechos y
circunstancias vinculadas a la
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formación en las comunidades, tanto
para quienes se reconocen en el eje
profesional de otras especialidades,
disciplinas del saber, como en el
espejo de innovación, conocimiento,
experiencias de desarrollo en el
avance del área tributaria en general.
La concreción de los eventos
que se asocian a los tres eventos
teóricos mencionados, se precisan en
el siguiente gráfico 1
Gráfico 1. Integración Significada en el
Abordaje Teórico.
Fuente: Elaboración Propia (2020)
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La situación planteada en el
gráfico 1, resalta la revisión profunda
de los acontecimientos que giran en
torno a la cultura tributaria en el
núcleo medular de la formación a las
comunidades, las cuales han de ser
facilitadas en su orientación por parte
de las instituciones del Estado en el
escenario democrático de
participación, co-responsabilidad y
aportes colaborativos que provoquen
nuevas realidades reflejadas en las
actitudes de cambio, perfecciones,
así como en el hecho de avizorar una
cultura tributaria ejercida en la propia
dinámica de impacto hacia el
cumplimiento con los tributos, de
acuerdo con la base imponible
activante del mejor ejercicio
comprensivo, voluntario y
motivacional en los diferentes
órganos hacia las comunidades.
Este escenario da cabida a los
argumentos de Kipilimba (2017), en la
proyección y ampliación de
conocimientos pertinentes respecto
al diseño tributario, políticas, leyes,
estructura administrativa tributaria,
métodos de recaudación tributaria,
así como “uso adecuado del sistema
computarizado de mantenimiento del
registro de contribuyentes,
recaudación de ingresos de
subcontratación a recaudadores de
impuestos privados, desarrollo de
capacidades, coordinación intensiva
con otras entidades” (p. 13), dadas
como esquemas y precisiones que
coadyuvan al reconocimiento
interinstitucional en la orientación a
los contribuyentes conformadores de
eventos de la cultura tributaria.
La divulgación hacia los
contribuyentes respecto a los
escenarios que impactan a gran
velocidad la renovación de esquemas
y perfiles a seguir en cumplimiento de
los tributos representa una
oportunidad para expandir el
horizonte de la cultura tributaria, la
participación interinstitucional y el
seguimiento de nuevas prácticas
centradas en la búsqueda de una
mayor sensibilización vinculada en el
establecimiento de convenios y
alianzas como refuerzo de las
acciones educativas, capacidades y
la voluntad de integración en el
campo de las políticas contribuyentes
a consolidar el saber hacer cultural
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20
sobre la función social del tributo en
la satisfacción de las necesidades
colectivas.
Tal como lo señalan Cloyd, &
Weaver (2012) se trata de
comprender la prioridad del hacer de
la Administración Tributaria hacia la
búsqueda de un sistema tributario
dinámico, de interacción con los
ciudadanos y acercamiento a las
comunidades a través de los distintos
procesos políticos frente al debate de
la situación actual proyectada hacia la
misión de recaudar con niveles
óptimos los tributos nacionales,
desde la modernización,
transformación e innovación
confiable, de los principios de
legalidad y respeto al contribuyente.
ABORDAJE METODOLÓGICO
Este artículo derivado de una
investigación cualitativa interpretativa
enfocada en la fenomenología y la
hermenéutica, se orientó a generar
un constructo teórico emergente en
torno a la orientación tributaria
interinstitucional hacia la comunidad
con enfoques y precisiones
educativas de apoyo. Se corresponde
con los razonamientos de Icart,
Fuentelsaz, & Pulpón (2006), cuando
destacan que las partes esenciales
de los fragmentos informativos que
aportan en su conjunto los actores
sociales como producto de las
interacciones cognitivas acerca del
fenómeno de estudio, se concreta en
la diversidad de óptica y
percepciones, significaciones, formas
de asumir la realidad, sentimientos y
acciones en el contexto donde
acontece el subconjunto de
situaciones.
Los informantes clave fueron el
Jefe de la División de Asistencia al
Contribuyente del SENIAT, el
Coordinador General y un Orientador
tributario (Especialista Tributario),
quienes aportaron sus descripciones
sobre la realidad institucional, a
través de la entrevista a profundidad.
La información recabada de las
entrevistas fue transcrita y vaciada en
cuadro de contenidos disponibles
para ese fin, en los cuales a su vez,
se alcanzaron los procesos
simultáneos de categorización y
codificación. De esta manera, las
"categorías pueden entenderse como
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21
códigos conceptuales que muestran
la relación entre los datos y la teoría
que se construye o valida a partir de
ellos" (Galeano, 2004, p. 38).
HALLAZGOS Y NUEVOS
HORIZONTES DE INVESTIGACIÓN
A continuación se muestran
extractos de información derivada de
cada uno de los informantes clave
donde se observan las categorías y
subcategorías emergentes que fueron
integradas para la interpretación
holística del fenómeno. A
continuación el cuadro 1.
Cuadro 1
Informante Clave A. Jefe de la División de Asistencia al Contribuyente. SENIAT
Región Centroccidental
Línea
Información derivada de la
entrevista
Categoría
Abierta
Subcategoría/
Códigos
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
¿Cuál es su percepción acerca del
compromiso social en la
orientación tributaria
interinstitucional hacia las
comunidades para el apoyo a los
contribuyentes?
• Informante Clave A: La dinámica
tributarista se apoya en las leyes y
reglamentos en materia impositiva en
Venezuela, el compromiso social
institucional es asumido por la
División de Asistencia al
Contribuyente utilizando como
estrategias didácticas el Portal Fiscal
del SENIAT a través de la página
Web, video conferencias, charlas,
seminarios, simposios, cursos,
talleres en los diferentes tributos a
saber: el Impuesto sobre la Renta
(ISLR), el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), Impuesto a las
Grandes Transacciones, Impuestos
Elementos
Orientadores
Tributarios
Enfoque
Interinstitucional
Apoyo
Educativo
Elementos
Orientadores
Tributarios
Leyes y
Reglamentos
LEYREG, ICA,
L: 5-7
Compromiso
Social,
COMPSOC,
ICA, L: 7-9
Estrategias
didácticas,
ESTDID, ICA,
L: 10-12
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27
28
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37
38
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42
en materia Sucesoral, Impuestos en
materia de licores así como fósforos y
cigarrillos y la materia aduanera
atinente a las importaciones y
exportaciones.
• La gestión en la orientación tributaria
interinstitucional se ejecuta a través
de los convenios entre las diferentes
universidades del país, entre las que
destacan la UCLA, UFT, UNY,
UNEFA, UPEL, etc. Así como, los
Entes Públicos y el Servicio Nacional
Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria y los consejos
comunales como órganos auxiliares
de la Administración Tributaria,
incentivando de esta forma a la
Cultura Tributaria a todo el
conglomerado que integra al universo
de contribuyentes de la región centro
occidental con el propósito de lograr
un desarrollo sustentable del país.
• Debo mencionar también que las
relaciones interinstitucionales con las
universidades en general y los entes
y/o organismos públicos, tienen como
propósito ser multiplicadores de la
información en materia impositiva
nacional a través de estrategias y
herramientas académicas que nos
permitan conocer...
Enfoque
Interinstitucional
Elementos
Orientadores
Tributarios
Enfoque
Interinstitucional
Diferentes
tributos,
DIFTRIB, ICA;
L: 13-19
Convenios y
alianzas con
universidades,
CONVALU,
ICA, L: 20-28
Incentivos a la
cultura
tributaria,
INCULT, ICA,
L: 28-33
Multiplicadores
de la
información
tributaria.
MULTIT, ICA,
L: 34-40
A continuación trozos correspondiente al cuadro 2.
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Cuadro 2
Informante Clave B. Coordinador General de la División de Asistencia al
Contribuyente. SENIAT-Región Centroccidental
Línea
Información derivada de la
entrevista
Categoría
Abierta
Subcategoría/
Códigos
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
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36
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¿Cuál es su percepción acerca de
la dinámica de compromiso social
que apunta la gestión en la
orientación tributaria
interinstitucional hacia las
comunidades para el apoyo a los
contribuyentes?
• Informante Clave B: La dinámica de
compromiso social que adopta la
institución del SENIAT en cuanto a la
orientación tributaria interinstitucional
se adopta mediante convenios
educativos que apuntan hacia el
fomentar la cultura tributaria
instruyendo a los docentes y
estudiantes de las diferentes
universidades del país para
capacitarlos mediante charlas,
talleres, conferencias conforme a lo
establecido en los procedimientos
fiscales de verificación y
determinación que prevé el código
orgánico tributario con el fin de lograr
un aprendizaje acorde a los nuevos
tiempos, así como también a través
de la página Web institucional (portal)
donde se orienta e instruye en el
ámbito aduanero y tributario en
concordancia con la normativa legal
vigente para tal fin.
Ahora bien, le compete a la División
de Asistencia al contribuyente,
ejercer dicha labor mediante la
práctica de charlas, talleres,
simposios, videos conferencias,
material didáctico divulgativo como
trípticos y carteles informativos y a
través de los medios tecnológicos
Enfoque
Interinstitucional
Apoyo
Educativo
Enfoque
Convenios y
alianzas con
universidades,
CONVALU,
ICB, L: 8-22
Estrategias
didácticas,
ESTDID, ICB,
L: 23-29
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diseñados para tal fin (portal fiscal),
logrando así un efecto multiplicador
positivo a las diferentes comunidades
de la región centro occidental que
permita lograr incentivar a los
contribuyentes en cuanto a la
elaboración de declaraciones juradas
en la materia ISLR e IVA en los
plazos legales.
La Orientación tributaria, se enfoca
en precisiones educativas alternas,
pues los funcionarios especialistas en
la materia aduanera y tributaria tienen
la obligación de instruir y orientar al
contribuyente mediante charlas,
cursos, talleres, videos
conferencias...
Interinstitucional
Elementos
Orientadores
Tributarios
Multiplicadores
de la
información
tributaria.
MULTIT, ICB,
L: 29-34
Instruir y
Educar al
Contribuyente,
INSEDC, ICB,
L: 35-40
A continuación el cuadro 3.
Cuadro 3
Informante Clave C. Especialista Aduanero y Tributario adscrito a la División de
Asistencia al Contribuyente. SENIAT-Región Centroccidental
Línea
Información derivada de la
entrevista
Categoría
Abierta
Subcategoría/
Códigos
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
¿Cuál es su percepción acerca de
la dinámica de compromiso social
que apunta la gestión en la
orientación tributaria
interinstitucional hacia las
comunidades para el apoyo a los
contribuyentes?
Informante Clave C: El compromiso
social del SENIAT, en cuanto a la
orientación tributaria interinstitucional
hacia las comunidades para el apoyo
a los contribuyentes, permite el
fortalecimiento del aparato productivo
de la región, y al mismo tiempo
impulsa la Venezuela potencia
promovida por el Gobierno Nacional.
Asimismo, los funcionarios de la
Enfoque
Interinstitucional
Elementos
Orientadores
Tributarios
Compromiso
Social,
COMPSOC,
ICC, L: 6-12
Incentivos a la
cultura
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36
37
38
39
40
División de Asistencia al
Contribuyente adscrita al SENIAT de
la Región Centroccidental se
disponen a ofrecer atención e
información a los distintos
contribuyentes en cuanto al ISLR,
IVA, RIF, facturación, unidad
tributaria actual y trámites aduaneros
durante el tiempo que se desarrolla
una jornada académica
interinstitucional hacia las distintas
comunidades y en especial a los
contribuyentes que asisten y
participan en la mismas a través de
charlas divulgativas, cursos, talleres,
congresos, ciclo de preguntas y
repuestas en la materia impositiva
entre otras.
• En cuanto a mi percepción de la
dinámica que se desarrolla por el
SENIAT con la comunidad, se
observa una atención y recepción
muy cordial de los contribuyentes
donde se demuestra el grado de
responsabilidad y compromiso que se
asume por los participantes en el
proceso enseñanza aprendizaje que
se llevan a cabo en las diferentes
instituciones académicas e
institucionales de la región.
Los contribuyentes a través de la
educabilidad fiscal reciben
información directa de la experiencia
real por parte de los funcionarios
especialistas en materia impositiva y
sirven como agentes multiplicadores
de dicha información.
Apoyo
Educativo
Enfoque
Interinstitucional
Apoyo
Educativo
tributaria,
INCULT, ICC,
L: 13-21
Estrategias
didácticas,
ESTDID, ICC,
L: 23-25
Universidades-
SENIAT,
UNISE, ICC, L:
27-34
Educabilidad
fiscal, EDUCF,
ICC, L: 35-39
AÑO 2021 N° 1 GERENTIA
26
La situación integral de las
categorías y subcategorías para el
caso de la información presentada, se
observa en el siguiente gráfico 2,
como parte de los hallazgos
derivados de las categorías y sus
subcategorías emergentes, estas
últimas, al buscar los fragmentos o
partes constitutivas más pequeñas en
unidades de significados, en el marco
sistemático de la interpretación. De
acuerdo con Erlingsson & Brysiewicz
(2017) el ejercicio intelectivo para
identificar los significados atribuidos a
las categorías abiertas, se inicia con
la lectura y relectura de los textos
transcritos de las entrevistas.
Gráfico 2. Primer Nivel Teórico: Categorías y Subcategorías. Fuente:
Elaboración Propia (2020)
AÑO 2021 N° 1 GERENTIA
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Análisis e Interpretación de los
Hallazgos
La situación observada en el
gráfico 2, es representativa de la
información aportada por los
informantes clave en las categorías:
enfoque interinstitucional, cuyos
elementos orientadores tributarios y
apoyo educativo, vistos como
resultados cualitativos, le atribuyen
parte de las respuestas buscadas en
torno al objetivo propuesto en este
estudio de generar un constructo
teórico emergente en torno a la
orientación tributaria interinstitucional
hacia la comunidad con enfoques
precisos de apoyo educativo, a través
de las cuales emergieron las
subcategorías que le dan sentido y
significado integral al fenómeno de
estudio.
De esta manera, se proyectan
los convenios y alianzas con
universidades, ante la idea de la
asistencia y orientación tributaria los
contribuyentes, lo cual es un aval de
amplitud comunicativa de
cooperación para avanzar en el
conocimiento, la información y
formación en tópicos que tienen que
ver con la tributación. Tal como lo
señala Buckland (2018) las iniciativas
en este tipo de convenios y alianzas
estratégicas constituyen el desarrollo
de la fuerza laboral en diferentes
programas universitarios transferibles
a través de acuerdos
interinstitucionales de articulación
tanto en el campo de la educación
técnica como en la profesional.
Con relación a la subcategoría:
multiplicadores de la información
tributaria, la recurrencia perceptible
en el testimonio de los informantes
clave concentra como resultados,
dados los aportes de las diferentes
instituciones educativas ante niveles
de exigencia y caracterización de los
servicios inherentes a la
administración aduanera y tributaria,
se reconocen en el perfil de
competencias de estudiantes,
docentes, gerentes y de los
especialistas en materia tributaria. En
este aspecto, argumenta Chodorow
(2008) la necesidad de reconocer el
cambio que genera la divulgación de
la información tributaria desde el
conocimiento sobre los impuestos en
el estímulo a los contribuyentes,
como desafío de sus
responsabilidades frente al Estado.
AÑO 2021 N° 1 GERENTIA
28
La subcategoría: compromiso
social, como parte integral de los
resultados en este estudio, debe ser
una oportunidad para consolidar las
estrategias y eventos educativos,
informativos y orientadores del
conocimiento tributario, como efecto
multiplicador en las prácticas
didácticas fomentadas a través de
talleres, charlas, material informativo
divulgativo e instructivos que cumplan
sus efectos en los niveles óptimos de
la recaudación y la reflexión. En
palabras de Yubero (2013) se enfoca
en el tratamiento interdisciplinario de
la comunidad de profesionales del
aprendizaje para comprometerse a
cultivar el conocimiento tributario.
De forma similar, la
subcategoría: universidades-SENIAT,
cobra sentido de envergadura, al
considerar el desarrollo de
actividades de apoyo congruentes
con la academia de alto nivel.
Situación que apoya Russell (2010)
en experiencias que refuerzan la
educación tributaria a largo plazo
desde el fortalecimiento de las
relaciones y gestión de la gerencia de
ingresos de los tributos ante la
condición creativa de capacidades
implicadas en la Administración
Tributaria.
En cuanto a la categoría:
elementos orientadores tributarios,
emergió la subcategoría leyes y
reglamentos, la cual fue recurrente en
el dominio de las descripciones de los
informantes clave para sostener el
compromiso ciudadano de apegarse
al proceso regulatorio tributario. Así,
los razonamientos de Salehifar (2015)
expresan que estas orientaciones
tributarias en el marco de sus
directrices correspondientes, amplía
la posibilidad de mayor seguridad
jurídica con respecto a los hechos y
circunstancias que rodean la los
comportamientos adheridos a la
práctica internacional y nacional de la
tributación.
Asimismo, la subcategoría:
incentivos a la cultura tributaria,
emergió como significados que
reviste interés en el marco de los
avances educativos y constructivos
que consolidan la cultura tributaria.
Los razonamientos de Chuenjit
(2014), ante la descripción sobre los
diferentes problemas de la
Administración Tributaria, que tienen
como génesis precisamente, la falta
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29
de orientación al ciudadano, hacen
ver el desapego para contribuir de
manera efectiva con el Estado.
La subcategoría: diferentes
tributos, distingue el contexto vigilante
de la Administración Tributaria
respecto a los elementos
orientadores educativos hasta los
ciudadanos. Cuestión que reafirma
Bird (2017) desde las actividades
administrativas que generan recursos
para el desarrollo del país y muestran
los diferentes tributos con énfasis en
la prioridad de su conocimiento y
orientación.
La subcategoría: instruir y
educar al contribuyente, fue
recurrente en las voces de los
informantes clave para reconocer la
perspectiva de los componentes,
enfoques y principios de
obligatoriedad institucional para el
fomento de la cultura tributaria.
Situación que reafirma Shulman
(2011) al reconocer la condición,
estructuras y enfoques que maneja la
institución para atender los
desempeños administrativos que
expresan medidas directas e
indirectas en el apoyo a los
contribuyentes.
En el aspecto que atañe a la
categoría: apoyo educativo, resalta la
subcategoría estrategias didácticas,
reconocibles en la inteligibilidad de
los especialistas tributarios para
generar prácticas diversas con las
comunidades. Ello se afianza en las
recomendaciones de la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos (OCDE, 2017) que
muchos países ricos en recursos aún
luchan por diseñar e implementar
políticas fiscales dentro de regímenes
transparentes que aseguren de
manera razonable, la participación y
educación de los ciudadanos.
De forma similar emergió la
subcategoría: educabilidad fiscal,
para intencionar la optimización de
las entidades tendentes a mayor
receptividad de los contribuyentes
especiales en la representatividad de
los responsables solidarios de estas
personas jurídicas o compañías
mercantiles. Así lo hacen saber
Simon, & Clinton (2002) a los efectos
de sustentar las bases educativas y
formativas, más que la obligación
legal de cumplir, en la búsqueda
intelectiva de cooperación,
consciencia ciudadana y motivación.
AÑO 2021 N° 1 GERENTIA
30
REFLEXIONES
La singularidad de los hechos
percibidos en la complementariedad
de las subcategorías: elementos
orientadores tributarios, leyes y
reglamentos con incentivos a la
cultura tributaria, se acercan en las
consideraciones del ser funcionario
de la Administración Tributaria que
permanece allí en el órgano
correspondiente para desarrollo de
las funciones, responsabilidades y el
compromiso, a pesar de los
problemas/desafíos del contexto
social, económico, cultural, político,
educativo, devela escenarios de
decisiones diversas de impacto en la
falta de diálogo, así como en el
lenguaje poco sostenido en la acción,
invita a interpelar desde ángulos
multidisciplinares, las disposiciones
legales llevadas a la práctica.
Del mismo modo, la condición
de complementariedades que se
identificaron entre las subcategorías
emergentes identificadas como
enfoque interinstitucional,
convenios/alianzas con universidades
y multiplicadores de la información
tributaria, recaen hacia el
compromiso social, por lo cual
considero impostergable reflexionar
en torno a tales requerimientos que
van en línea con el eje normativo
expresado en el Decreto
Constituyente publicado en la Gaceta.
Oficial No. 6.507, Extraordinario, del
29 de enero de 2020 en el marco del
Código Orgánico Tributario (2020),
por lo tanto; no deben caer en
distorsiones del comportamiento ético
ante las diferentes inconsistencias
desplegadas en la realidad del
SENIAT, por la falta de la educación y
conciencia fiscal, cuyas tendencias
buscan el registro de nuevas
decisiones en el servicio efectivo
tributario.
En relación con las
subcategorías conectadas de manera
semántica en sus interpretaciones,
como en el caso del apoyo educativo,
estrategias didácticas y educabilidad
fiscal, pienso que recaen en esta
última, la idea de rescatar el
conocimiento, la educación y la
orientación al contribuyente, pues ello
constituye la fuente natural
implicadora de los componentes
subjetivos y escenarios de acciones
objetivas fundamentales para activar
la satisfacción de los buenos
AÑO 2021 N° 1 GERENTIA
31
desempeños activados en el
horizonte de mejores prácticas en el
servicio de asesoramiento tributario.
Bueno es relacionar lo referente
al asumir en la realidad del órgano
tributario, las subcategorías
emergentes conectadas en sus
significantes, al connotar la necesidad
de instruir y educar a los
contribuyentes en los diferentes
tributos, para reforzar la dinámica
entendible de la condición de
legitimidad en el consentimiento
consensuado de los contribuyentes,
así como al cumplir con los deberes
formales tributarios, desde los
intereses comunes, frente a la
sinergia del acompañamiento e
información permanente sobre las
leyes fiscales, los impuestos, la
caracterización de los regímenes de
avance hacia mayores beneficios
sociales integrales, tanto en la
distribución equilibrada de recursos,
como en la superación de la evasión
fiscal.
En cuanto a los horizontes
prospectivos de nuevas
investigaciones a profundidad que
recaen en lo que ha de configurar la
educabilidad fiscal, pienso en este
tipo de escenarios como potencial
social de la Administración Tributaria,
en tiempos de revisión, reformas,
reimpulsos que han de transcurrir con
el apoyo de las universidades,
quienes sostienen en su haber
cognitivo el conocimiento y el talento
humano especializado para activar
desde las comunidades, el hacer,
sentir y pensar acerca de la cultura
tributaria.
Es así como en definitiva, todos
los discursos que en la expansión de
cosmovisiones entendibles para el
desarrollo del país, se acercan al
mejoramiento del hacer gerencial en
las decisiones que implican al capital
social, adquieren interés para el
investigador social, al trascender
incluso, sus propias vivencias y
experiencias designadas hacia
códigos sensibles de eficiencia en el
órgano público de recaudación fiscal
en cada región, como contribución
sensible al Estado, en su disposición
de mejoramiento, transformación
institucional y aportes para la
minimización de la evasión fiscal.
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